Avyttring av tillgångar

By Yuriy Smirnov Ph.D.

Definition

Redovisning av avyttring av tillgångar (även kallad borttagning) tar bort anskaffningsvärdet eller det verkliga värdet för en specifik tillgång, tillhörande ackumulerade avskrivningar och ackumulerade nedskrivningar från balansräkningen. Avyttring av tillgångar kan ske antingen i slutet av en tillgångs nyttjandeperiod när den inte genererar någon ytterligare ekonomisk nytta eller när en tillgång säljs till en tredje part.

Om avyttringsintäkterna skiljer sig från det bokförda värdet på en specifik tillgång uppstår en avyttringsvinst eller avyttringsförlust.

Journalanteckningar

Det finns två grundscenarier för borttagande av tillgångar från balansräkningen. Det första uppstår när en tillgång avyttras utan att få någon kontant ersättning i gengäld. Det kan inträffa när en tillgång är föråldrad och det inte finns någon andrahandsmarknad för att sälja den. Med andra ord genereras inget kassaflöde i slutet av tillgångens nyttjandeperiod.

Det andra scenariot förutsätter att en tillgång säljs före eller i slutet av sin nyttjandeperiod, vilket orsakar ett kassainflöde. Det ska behandlas på olika sätt beroende på vinst eller förlust som uppstår vid avyttringen.

Inget kassaflöde vid avyttring

Om avyttringen av en tillgång sker i slutet av dess nyttjandeperiod och den är helt avskriven, ska en enda post göras i den allmänna journalen. Det debiterade kontot är ackumulerade avskrivningar och det krediterade kontot är det relevanta tillgångskontot, t.ex. anläggningstillgångar eller utrustning.

Exempel 1

Star-X LLC skriver av datorn eftersom dess nyttjandeperiod har löpt ut och ingen ytterligare ekonomisk nytta kan genereras. Den ursprungliga kostnaden för datorn var 2 500 dollar, och det uppskattades att den inte hade något restvärde. I den mån datorn är helt avskriven ska posten i den allmänna journalen se ut på följande sätt:

Om en tillgång skrivs av före utgången av sin nyttjandeperiod, dvs, den är inte helt avskriven, ska det bokföras genom att debitera ackumulerade avskrivningar för hela beloppet, debitera förlust vid avyttring för skillnaden mellan en tillgångs ursprungliga anskaffningsvärde och tillhörande ackumulerade avskrivningar och kreditera tillgångskontot för dess ursprungliga anskaffningsvärde.

Exempel 2

Antag att Star-X LLC har bestämt sig för att skriva av datorn innan dess nyttjandeperiod har löpt ut. Vid detta datum uppgick de ackumulerade avskrivningarna till 2 000 dollar, vilket innebär att datorns bokförda värde är 500 dollar, och den ska hänföras till förlust vid avyttring.

Vinst vid avyttring

Om en tillgång säljs till ett högre pris än dess bokförda värde uppstår en vinst vid avyttring. Den ska bokföras i den allmänna journalen på följande sätt:

Exempel 3

Winsdor House Inc. förvärvade en ny maskin till ett pris av 40 000 dollar. Dess nyttjandeperiod uppskattas till 5 år och dess restvärde till 5 000 dollar. Företaget använder den linjära avskrivningsmetoden och upprättar årligen bokslut. Efter 3 år sålde ledningen maskinen för 20 000 dollar.

För att bokföra avyttring av tillgångar i den allmänna journalen måste vi beräkna den ackumulerade avskrivningen. Eftersom maskinens restvärde är 5 000 dollar är det avskrivningsbara beloppet 35 000 dollar. Den linjära avskrivningsmetoden innebär att i slutet av varje år kommer lika mycket att tilldelas avskrivningskostnaden, nämligen 7 000 dollar (35 000 dollar ÷ 5). Efter tre år uppgår de ackumulerade avskrivningarna till 21 000 dollar, vilket innebär att maskinens bokförda värde blir 19 000 dollar. Eftersom den såldes för 20 000 dollar realiserades en vinst vid avyttring på 1 000 dollar.

Förlust vid avyttring

Om intäkterna från avyttring av en tillgång är mindre än dess redovisade värde realiseras en förlust vid avyttring, som ska bokföras på följande sätt:

Exempel 4

Vi tar exempel 3, med antagandet att maskinen såldes för 16 000 dollar i stället för 20 000 dollar. Eftersom det redovisade värdet överstiger avyttringsintäkterna realiseras en förlust vid avyttring på 3 000 dollar.

Det kan hända att avyttringsintäkterna är lika med en tillgångs redovisade värde, så att det inte uppstår någon vinst eller förlust. I detta fall ska journalposten se ut på följande sätt:

Exempel 5

Vi kan tänka oss exempel 3 och anta att maskinen såldes till en tredje part i slutet av sin nyttjandeperiod för 5 000 dollar. Eftersom det bokförda värdet är lika med det erhållna kontantbeloppet realiseras ingen vinst eller förlust.