Asset Disposal

By Yuriy Smirnov Ph.D.（英語）。

定義

資産処分の会計処理（認識の中止ともいう）は、貸借対照表から特定の資産の原価または公正価値、関連の減価償却累計額および減損損失累計額を削除するものである。 資産の処分は、資産の耐用年数が終了し経済的便益がなくなったとき、または資産を第三者に売却したときに行われます。

処分収益と特定の資産の簿価が異なる場合、処分利益または処分損失が発生します。 1つ目は、見返りに現金を受け取ることなく資産を処分する場合です。 これは、資産が陳腐化し、それを売却する流通市場がない場合に起こり得ます。 言い換えれば、資産の耐用年数の終了時にキャッシュ・フローが発生しないことです。

第2のシナリオは、資産が耐用年数の前または終了時に売却され、キャッシュ・インフローが発生することを想定しています。

キャッシュフローのない処分

資産の処分が耐用年数の終わりに行われ、減価償却が完了している場合、一般仕訳帳に1つの項目を作成します。 借方の勘定科目は減価償却累計額、貸方の勘定科目は固定資産または器具備品などの関連する資産勘定です。

例1

Star-X LLCは、耐用年数が終了し、これ以上経済的利益を生み出すことができないのでコンピュータを償却した。 このコンピュータの初期費用は2,500ドルであり、残存価値はないと見積もられた。 コンピュータが完全に減価償却されている限り、一般仕訳帳の記入は次のようになります。

例2

スターエックスLLCがコンピュータを耐用年数前に償却することを決定したとします。 このとき、減価償却累計額は2,000ドルであり、コンピュータの帳簿価額は500ドルとなり、処分損に振り替えます。

処分益

資産を簿価より高く売却した場合、処分益が発生します。 処分益は次のように一般仕訳帳に計上します。

例3

ウィンズドー・ハウス社は新しい機械を原価$40,000で取得しました。 その耐用年数は5年、残存価額は5,000ドルと見積もられている。 同社は定額減価償却法を採用しており、毎年財務諸表を作成している。 3年後、経営者はこの機械を$20,000で売却した。

一般仕訳帳に資産の処分を記録するためには、減価償却累計額を計算する必要がある。 機械の残存価値は$5,000なので、減価償却費は$35,000となります。 定額法で計算すると、毎年末に同額、つまり$7,000 ($35,000 ÷ 5)が減価償却費として計上されることになります。 3年後の減価償却累計額は21,000ドルであり、この機械の帳簿価額は19,000ドルとなる。

処分損

資産の処分代金が帳簿価額を下回る場合、処分損が発生し、次のように計上します。 帳簿価額が処分代金を上回っているため、処分損3,000ドルが発生します。

処分代金が資産の帳簿価額と同じで、利益も損失もない場合もあります。 この場合、仕訳は以下のようになります。

例5

例3について、耐用年数終了時に機械を第三者に5,000ドルで売却したと仮定して考えてみましょう。 帳簿価額は受け取った現金の額と等しいので、損益は発生しません。