Asset Disposal

Di Yuriy Smirnov Ph.D.

Definizione

La contabilizzazione dell’eliminazione di un’attività (conosciuta anche come derecognition) rimuove il costo o il fair value di una specifica attività, il relativo ammortamento accumulato, e le perdite di valore accumulate dal bilancio. La dismissione di un’attività può avvenire sia alla fine della vita utile di un’attività, quando non genera più alcun beneficio economico, sia quando un’attività viene venduta a terzi.

Se il ricavato della dismissione differisce dal valore contabile di un’attività specifica, si verifica un utile o una perdita da dismissione.

Voci di bilancio

Ci sono due scenari fondamentali di eliminazione di un’attività. Il primo si verifica quando un’attività viene ceduta senza ricevere alcun denaro in cambio. Può accadere quando un’attività è obsoleta e non c’è un mercato secondario per venderla. In altre parole, non c’è nessun flusso di cassa generato alla fine della vita utile dell’attività.

Il secondo scenario presuppone che un’attività venga venduta prima o alla fine della sua vita utile, il che causa un afflusso di cassa. Dovrebbe essere trattato in modi diversi a seconda dell’utile o della perdita risultante dalla cessione.

Nessuna cessione di flusso di cassa

Se la cessione del bene avviene alla fine della sua vita utile ed è completamente ammortizzata, dovrebbe essere fatta una singola registrazione nel giornale generale. Il conto addebitato è il deprezzamento accumulato, e il conto accreditato è il conto del bene pertinente, per esempio, Immobilizzazioni o Attrezzature.

Esempio 1

Star-X LLC cancella il computer perché la sua vita utile è scaduta e nessun ulteriore beneficio economico può essere generato. Il costo iniziale del computer era di 2.500 dollari, ed è stato stimato che non ha alcun valore residuo. Per quanto il computer sia completamente ammortizzato, la voce nel giornale generale dovrebbe essere la seguente:

Se un bene viene ammortizzato prima della fine della sua vita utile, cioè, non è completamente ammortizzato, dovrebbe essere registrato addebitando l’ammortamento accumulato per l’intero importo, addebitando la perdita per la dismissione per la differenza tra il costo iniziale di un bene e il relativo ammortamento accumulato, e accreditando il conto delle attività per il suo costo iniziale.

Esempio 2

Assumiamo che Star-X LLC abbia deciso di eliminare il computer prima della scadenza della sua vita utile. A questa data, l’ammortamento accumulato ammonta a $2.000, il che significa che il valore contabile del computer è di $500, e dovrebbe essere assegnato alla perdita sulla cessione.

Gain on Disposal

Se un bene viene venduto per più del suo valore contabile, si verifica un utile sulla cessione. Dovrebbe essere registrato nel giornale generale come segue:

Esempio 3

Winsdor House Inc. ha acquistato una nuova macchina al costo di 40.000 dollari. La sua vita utile è stimata in 5 anni e il suo valore residuo in 5.000 dollari. L’azienda usa il metodo di ammortamento a quote costanti e prepara annualmente il bilancio. Dopo 3 anni, la direzione ha venduto la macchina per $20.000.

Per registrare la cessione del bene nel giornale generale, dobbiamo calcolare il deprezzamento accumulato. Poiché il valore residuo della macchina è di $5.000, l’importo ammortizzabile è di $35.000. Il metodo di ammortamento a quote costanti implica che alla fine di ogni anno un importo uguale sarà assegnato alle spese di ammortamento, cioè $7.000 ($35.000 ÷ 5). Dopo 3 anni, il deprezzamento accumulato ammonta a $21.000; quindi, il valore contabile della macchina sarà di $19.000. Poiché è stata venduta a 20.000 dollari, è stato realizzato un guadagno sulla cessione di 1.000 dollari.

Perdita sulla cessione

Se il ricavato della cessione del bene è inferiore al suo valore contabile, viene realizzata la perdita sulla cessione, che deve essere registrata come segue:

Esempio 4

Si consideri l’esempio 3, assumendo che la macchina sia stata venduta per 16.000 dollari invece di 20.000 dollari. Poiché il valore contabile supera il ricavo della cessione, si realizza una perdita sulla cessione di 3.000 dollari.

Può succedere che il ricavo della cessione sia uguale al valore contabile di un’attività, quindi non ci sono guadagni o perdite. In questo caso, la voce del libro giornale dovrebbe apparire come segue:

Esempio 5

Consideriamo l’esempio 3, assumendo che la macchina sia stata venduta a terzi alla fine della sua vita utile per 5.000 dollari. Poiché il valore contabile è uguale all’ammontare di denaro ricevuto, non viene realizzato alcun guadagno o perdita.