8 készletköltségszámítási módszer, amiről talán nem is tud
On december 27, 2021 by admin
A készletköltségszámítás vagy értékelés egy olyan számviteli fogalom, amely közvetlen hatással van a bruttó nyereségre és így az adózott eredményre. A készletek értékelésének módszerei egyszerűen különböző költség-áramlási feltételezések arról, hogy hogyan kell felosztani az értékesítésre rendelkezésre álló áruk bekerülési értékét. Nem hasonlítanak az Ön fizikai áruforgalmához, hanem a költségeket vagy az eladott áruk bekerülési értékéhez vagy a végkészletéhez rendelik hozzá.
Megkezdjük azzal, hogy elmagyarázzuk, miért fontos a készletköltségszámítás. Ezután kitérünk a népszerű és a nem gyakori leltározási módszerekre. Végül olyan készletköltségszámítási módszerekkel fejezzük be, amelyek nem a költségeken alapulnak, és megint másokkal, amelyek becsléseken alapulnak. Látni fogja, hogy az Ön által választott készletköltségszámítási módszer különböző hatással lesz az eredménykimutatásra és a mérlegre.
Gyorslinkek
- Miért fontos a készletköltségszámítás
- I. Népszerű készletértékelési módszerek
- II. Nem gyakori készletértékelési módszerek
- III. A nem bekerülési értéken alapuló készletértékelés
- IV. Becsült bekerülési értékű készletértékelés
Miért fontos a készletköltségszámítás
A készletköltségszámítást azért végzik a könyvelők, hogy az értékesítésre rendelkezésre álló áruk bekerülési értéke tisztességesen jelenjen meg az eredménykimutatásban és a mérlegben. A fizikai árukkal kereskedő vállalkozásoknak olyan pénzügyi jelentéseket kell benyújtaniuk, amelyek valósak és tisztességesek. Ez az adózási kötelezettségek teljesítése, valamint a befektetők és az érdekelt felek tájékoztatása érdekében történik.
Minden készletértékelési módszer más-más hatással van az eladott áruk költségére (COGS) és a készlet végértékére. Egyesek magas COGS-t, így alacsonyabb bruttó nyereséget eredményeznek az eredménykimutatásban és alacsonyabb záró készletértéket. Mások alacsonyabb COGS-t, magasabb bruttó nyereséget és magasabb záró készletértéket eredményeznek.
Ezért vitatható, hogy a vállalkozások olyan készletköltség-számítási módszert választanak, amely a legjobban megfelel a bruttó nyereségük eredményének és így az adózott eredményüknek. Másrészt, ha hibás költség-áramlási feltételezést alkalmaznak a készletre, az azt jelenti, hogy a COGS és a bevétel nem illeszkedik megfelelően. Ez téves üzleti döntéseket eredményezhet.
Végezetül, ha fizikai árukkal kereskedik, a készlet könnyen a legnagyobb forgóeszköz a mérlegben. És mint forgóeszköz, Önt motiválja, hogy a készletet a következő 12 hónapban eladja és átforgassa.
I. Népszerű készletértékelési módszerek
A legnépszerűbb készletértékelési módszerek messze a First-In First-Out, a Last-In First-Out és a súlyozott átlagköltség. Az államokban általánosan elfogadott számviteli elvek (GAAP) mindhárom használatát lehetővé teszik. A Nemzetközi Pénzügyi Beszámolási Standardok (IFRS) azonban nem engedélyezik a LIFO használatát, olyan okokból, amelyeket később látni fogunk.
Mindamellett mindegyik módszer más-más eredményt ad, mivel különböző feltételezésekkel élnek a költségek áramlására vonatkozóan.
First In, First Out (FIFO)
A FIFO azt mondja, hogy a készletben lévő legrégebbi árukat kell először értékesíteni. Tehát, feltételezve, hogy az árak idővel emelkednek (általában így van), a befejező készletet a legutóbbi költségeknél magasabbra értékelik. A COGS alacsonyabb, mert az olcsóbb, korábbi költségeken alapul. Ez nagyobb bruttó nyereséget és magasabb adózott eredményt eredményez.
A FIFO azért népszerű és széles körben elfogadott, mert a vállalkozás vezetésében a józan észt követi: azt, hogy a legrégebbi készletet akarja először értékesíteni. Emellett a közelmúltbeli költségek a mérlegben a záró készletben szerepelnek. Így nem meglepő, hogy a modern készletgazdálkodási megoldások, például az EMERGE App, ezeken a szilárd FIFO-elveken alapulnak.
Last In, First Out (LIFO)
A LIFO ennek ellenkezőjét feltételezi, vagyis azt, hogy a legújabb árukat adja el először. Amikor az árak emelkednek, a befejező készletet a régebbi költségekkel alacsonyabbra értékelik, a COGS magasabb, és így a bruttó nyereség és az adózott eredmény alacsonyabb.
Míg az Egyesült Államokban a LIFO-t használják, más országokban nem megengedett, mert ennek hatására csökken a bruttó nyereség és az adózott eredmény. Másrészt viszont azt lehet mondani, hogy javítja az aktuális költségek és az aktuális bevételek összhangját, mivel a legújabb áruk a legfrissebben eladottak.
Súlyozott átlagköltség
A súlyozott átlagköltség vagy átlagköltség feltételezi, hogy az összes árut egyszerre adjuk el. Hm? Hadd magyarázzuk el.
Az olyan áruk, mint az olaj, fizikailag megkülönböztethetetlenek és könnyen helyettesíthetők. A korábban vásárolt nyersolaj nem sokban különbözik a ma vásárolt olajtól. Egyszerűen csak tartálytartályokba öntik és összekeverik. Ezért az árukat a készletben lévő összes áru bekerülési értékének átlaga alapján árazzák be.
Mikor alkalmazzunk FIFO-t, LIFO-t vagy WAC-ot?
Mutassuk be e három módszer eltérő hatását egy teljesen fiktív példával.
Példa: Penelope’s Poppin’ Vegan Soaps Inc.
Penelope vegán szappanokat gyárt Coloradóban, amelyek barátságosak a Földdel és az állatokkal. Az ellátási lánca jól dokumentált és mindenki számára átlátható. A szappanokat kis tételekben gyártja a gyárában. Ezeket aztán kiskereskedőkön és nagykereskedőkön keresztül értékesíti szerte az országban.
A gyártása azonban olyan nyersanyagoktól függ, amelyek érzékenyek a kínálat és az időjárás ingadozásaira. A globális felmelegedés a kókuszolaj és a pálmaolaj gyenge terméshozamát eredményezte, ami folyamatosan növeli a költségeit.
A januártól decemberig tartó pénzügyi évben összesen 1300 darab szappant adott el. Az évet üres készlettel kezdte, mert tavaly decemberben egy téli napforduló fesztiválon sikerült mindent eladnia és elajándékoznia.
Penelope a következő termelési összefoglalót is megadta a számviteli szoftvercsomagjából:
Kezdési készlet0 darab Összes értékesítés1,300 darabTermelési összefoglalóTételegységek Egységegységek Egységköltség Értékesíthető áruk költségeJanuár 500 2 $1,000Április 300 2.15 $645Július 400 2,25 $900Október 600 2,40 $1,440Total 1,800 $3,985
FIFO
Memlékezzünk arra, hogy a FIFO azt feltételezi, hogy a legrégebbi árukat adjuk el először. Ezért az 1300 eladott szappanból 500 darabot a januári tételből, 300 darabot áprilisból, 400 darabot júliusból és 100 darabot októberből veszünk.
Tétel Egységek Egységár Az eladható áruk önköltségeJanuár 500 2 $1,000Április 300 2.15 $645$Jjúlius 400 2.25 $900$Október 100 2.40 $240összesen 1,300 $2,785
Penelope eladott áruk bekerülési értéke $2,785.
A végkészletét így kell értékelni:
Tételegységek egységköltség értékeOktóber 500 2.40 $1,200
A zárókészlet $1,200.
LIFO
A LIFO feltételezi, hogy a legújabb árukat adják el először. Ezért októberből 600, júliusból 400, áprilisból pedig 300 darabot vesznek el.
Tételegységek Egységköltség Az eladásra rendelkezésre álló áruk költségeÁprilis 300 2,15 $645$Jjúlius 400 2,25 $900$Október 600 2.40 1,440 dollárösszesen 1,300 2,985 dollár
Penelope eladott áruk önköltsége 2,985 dollár.
A végkészletét így kell értékelni:
Tételegységek egységköltség értékeJanuár 500 2 1,000 dollár
A végkészlet 1,000 dollár.
Súlyozott átlagköltség
Először is kiszámítjuk az átlagos egységköltséget, ami egyszerűen az áruk előállításának összköltsége osztva az összes előállított darabszámmal:
Elgyártott egységek Az eladásra rendelkezésre álló áruk költségeösszesen 1.800 3.985 $
Vagy 3.985 $ / 1.800 = 2 $.21 egységenként
Az átlagos egységköltséget megszorozzuk az eladott szappanrudak számával és az egyenlegkészlettel.
Egységek Átlagos egységköltség Az eladásra rendelkezésre álló áruk költségeEladott 1.300 db 2,21 $ 2.873 $Állás 500 db 2,21 $ 1.105 $
Így, ha az év során 1.300 darab szappant adott el, akkor az eladott áruk költsége 2 dollár.21 x 1,300 = 2,873 dollár
A záró készlet (1,800 – 1,300) x 2,21 dollár = 1,105 dollár
A FIFO, LIFO és WAC összefoglalása
Összefoglalva, itt vannak az eladott áruk költségének és a záró készlet értékek az egyes készletköltségszámítási módszerekből. Mint látható, mindegyik másképp osztja fel az értékesíthető áruk költségét a COGS-hez és a záró készlethez.
FIFO LIFO Átlagos költségAz eladott áruk költsége $2,785 $2,985 $2,873(eredménykimutatás)záró készlet $1,200 $1,000 $1,105(mérleg)
Azt is láthatjuk, hogy infláció idején (ami a fejlett gazdaságokban jellemző) a FIFO eredményezi a legalacsonyabb eladott áruk költségét és így magasabb bruttó nyereséget az eredménykimutatásban. A mérlegben a zárókészletet a legmagasabb összeggel értékelik.
A LIFO viszont a legmagasabb eladott áruk költségét és így alacsonyabb bruttó nyereséget eredményez. A mérlegben a legalacsonyabb záró készletérték jelenik meg.
Amint az várható volt, az átlagköltség-módszer olyan értékeket produkált, amelyek pontosan a többiek középmezőnyében helyezkednek el. Az egyszerű átlagolás hatása hajlamos kiegyenlíteni az árváltozásokat.
Végeredményben a való életben a FIFO vagy az átlagköltség között kell választani. A legtöbb vállalkozás a FIFO-t választja, hogy jobban illeszkedjen a fizikai termékekhez, és ez az alapja a népszerű készletgazdálkodási szoftvereknek. De ha homogén, határozatlan élettartamú dolgokat árulsz, például sót és mézet (igaz!), akkor az átlagköltség jobban fog működni számodra.
II. Szokatlan készletértékelési módszerek
Itt további három olyan készletköltségszámítási módszerrel foglalkozunk, amelyeket a GAAP nem hagy jóvá. De ennek ellenére hasznos megismerni őket az összehasonlításhoz. Azt is szemléltetik, hogy a különböző módszerek kiválasztásával hogyan simíthatjuk el a bruttó nyereséget és ezáltal az adózott eredményt. Ez a fő oka annak, hogy számviteli szempontból nem fogadják el őket.
Highest In, First Out (HIFO)
A HIFO abból indul ki, hogy a legdrágább árukat adja el először. Ez valószínűleg a jutalékkal dolgozó értékesítőkre igaz! Ez így rövid távon megdobja a bevételt. De a bruttó nyereség és az adózott eredmény csökken, mert a COGS magasabb, a végkészlet pedig alacsonyabb.
Példa: Jake’s Pre-Loved Lovely Cars LLP.
Jake egy használtautó üzletet üzemeltet Miamiban. Előre használt járműveket vásárol, ad el és restaurál a ritkaságoktól és furcsaságoktól a teljesítményautókig. Bestsellerei a régi VW járművek. A készletében lévő drága márkák közé tartoznak az 1970-es Chevy Corvette-ek és néhány eredeti Dodge Charger.
A felhőalapú könyvelési szoftvercsomagjából a következő számokat adta meg:
Jakesnek és az eladóinak tehát először a Dodge Chargereket és jó néhány VW Bogarat kellene megpróbálniuk eladni. Alternatívaként, ha a Bogarak nem mozognak gyorsan, akkor néhány Chevy Corvette-et is nyomhatnak.
Lowest In, First Out (LOFO)
A LOFO azt mondja, hogy először a készleten lévő legolcsóbb árut próbálja meg eladni. Így a COGS-ed alacsonyabb és a végkészleted magasabb lesz. Ez ugyan bevételcsökkenést eredményez, de a bruttó nyereség és az adózott eredmény magasabb.
Példa: Annabelle’s Watches That You Can Watch Inc.
Annabelle nagykereskedelmet folytat Portlandben vintage órákkal. Mindenféle órával kereskedik, a tömeggyártott modellektől kezdve a limitált kiadásokig és az újra kiadott kollekciókig. Néhány kiskereskedelmi vásárló azért vásárolja őket, hogy kézzel készített díszítésekkel egészítse ki.
A könyvelőjétől a következő számokat kapta:
Végeredményben Annabelle-nek először a Timex és Casio vintage óráinak értékesítését kellene sürgetnie.
First Expired, First Out (FEFO)
A FEFO szerint a hamarosan lejáró árukat kellene először értékesíteni. Ezért jellemzően az élelmiszeriparban használják. Így figyelmen kívül hagyja az áruk árának és beszerzési dátumának hatását. Ez azt jelenti, hogy a COGS és az egyenlegkészlet időről időre változik.
Példa: Maria’s Mexican Munchies LLP.
Maria friss mexikói tamalék és tortillák gyártója és nagykereskedője. Minden egyes kis tétel szeretettel készül a San Diego-i gyárában, mielőtt Kalifornia-szerte éttermekbe és szupermarketekbe szállítják.
Maria megosztotta önökkel a következő számokat a felhőalapú könyvelési szoftveréből:
Termék Mennyiség Lejárati dátumKukorica tortillák 900 2019. február 2019Magliszt tortillák, 2F tétel 400 2018. november 2018Magliszt tortillák, 5E tétel 500 2019. március 2019Tamales 300 2018. december
Mariának tehát a liszt tortillák (2F tétel) eladását kellene tolnia, amit a tamales, a kukorica tortillák, majd a liszt tortillák (5E tétel) követnek.
III. A készletek értékelése nem a bekerülési értéken alapul
A bekerülési érték vagy a piaci ár közül az alacsonyabb
A bekerülési érték vagy a piaci ár közül az alacsonyabb szabály kimondja, hogy a készletet aszerint kell értékelni, amelyik alacsonyabb: az eredeti bekerülési érték vagy az aktuális piaci ár. Ezt jellemzően akkor alkalmazzák, ha az árukat hosszú ideig tartják, és azok elavulttá vagy sérültté váltak.
A bekerülési érték az áru megvásárlásáért fizetett összeget jelenti. A piaci ár az az összeg, amelyet akkor fizetnénk, ha most vásárolnánk egy új árut.
Példa: Oliver’s Wines of the World LLC.
Oliver egy kiskereskedelmi vállalkozást üzemeltet, amely Ausztráliából és Új-Zélandról származó kézműves borokat árul. Szereti a kis tételes, karakteres borokat. A dél-afrikai és chilei nagy bortársaságok azonban elárasztották a New York-i piacot. Ennek következtében a kiskereskedelmi árak összeomlottak.
Oliver a következő számokat adta át a könyvelőjétől:
Így Oliver 2000 dolláros veszteséget realizál az NZ Sauvignon Blanc készletén és 6000 dollárt az ausztrál Cabernet Sauvignonon.
Nettó realizálható érték
A nettó realizálható érték kijelenti, hogy a készleteket a becsült eladási árukon kell értékelni, csökkentve az elidegenítésükkel járó költségekkel. Ezt a módszert akkor alkalmazzák, ha az áruk annyira sérültek vagy elavultak, hogy csak bekerülési értékük alatt értékesíthetők.
Példa: Michael’s Furry Eye-Things LLC
Michael egy vírusként terjedő YouTube-videó megtekintése után ugrott fel a kiskereskedelmi vonatra. A szőrös napszemüvegek voltak divatban. Több tízezer napszemüveget vásárolt egy kínai beszállítótól. Nyáron biztosan el tudta volna adni mindet, igaz?
Kiderült, hogy Michaelnek körülbelül 25 000 napszemüvegből álló készlete maradt, körülbelül 200 000 dollár értékben. Az emberek hamar rájöttek, hogy a szőrös napszemüvegek megemelik a szemhőmérsékletüket. És a sok műszőrme rátapadt a naptejükre. A hóbort olyan gyorsan távozott, ahogyan érkezett.
Michael végül 25 000 dolláros ajánlatot kapott az összes feleslegessé vált készletére egy kiskereskedelmi felszámolótól. Emellett 3000 dollár jutalékot kellett fizetnie annak az ügynöknek, aki megtalálta neki a vevőt. És 1000 dollárral tartozott a raktárnak a raktározási költségekért.
eladási ár – eladási költségek = nettó realizálható érték
25 000 dollár – (3 000 dollár + 1 000 dollár) = 21 000 dollár
Michael összesen 21 000 dollárt realizált a lejárt készleteinek eladásából. Majdnem 180 000 dollárt veszített az e-kereskedelmi vállalkozásán. Aú!
IV. Becsült költségű készletértékelés
Néha nem kivitelezhető vagy nem praktikus a készletek fizikai számlálása. Ezért a készletértéket ehelyett megbecsülik. Az itt bemutatott két módszer gyors közelítést ad a készletértékre. De ne feledje, hogy a bolti lopásból, rongálásból és alkalmazotti lopásból származó készletveszteséget is figyelembe kell venni.
Kiskereskedelmi leltározási módszer
A kiskereskedelmi leltározási módszer nem használ leltári egységeket. Ehelyett az áruk teljes kiskereskedelmi értékét veszi, levonja a teljes értékesítésüket, majd ezt az összeget megszorozza a kiskereskedelmi költséghányaddal (a nagykereskedelmi beszerzési ár százalékos felára).
Példa: Melissa’s Mauritian Gifts & Handicrafts LLP
Melissa mauritiusi kézműves termékeket árul különböző fesztiválokon és vásárokon Hawaiin. Kókuszdióhéjból, természetes szálakból és őshonos fából készítenek csecsebecséket és hasonlókat. Ezeket több százas tételekben importálja, hogy a kioszkjában és kiskereskedelmi partnereinél értékesítse.
A könyvelőszoftvere a következő számokat adta meg:
Készletköltség induláskor 4.000 $Készletbeszerzés költsége: 2.000 $Készlet kiskereskedelmi ára induláskor: 8.000 $Készletbeszerzés kiskereskedelmi ára: 4.000 $Az év teljes forgalma: 5.000 $
Hogyan számítsuk ki a kiskereskedelmi készletet
1. Határozza meg az értékesíthető áruk bekerülési értékét.
Készlet bekerülési értéke (kezdet) + készlet bekerülési értéke (vásárolt) = értékesíthető áruk bekerülési értéke
4.000 $ + 2.000 $ = 6.000 $
2. Kapjuk meg az értékesíthető áruk kiskereskedelmi árát.
Készlet kiskereskedelmi ára (kezdet) + Készlet kiskereskedelmi ára (vásárolt) = Értékesíthető áruk kiskereskedelmi ára
$8,000 + $4,000 = $12,000
3. Számítsa ki az önköltség-kiskereskedelmi arányt.
Az értékesíthető áruk költsége / az értékesíthető áruk kiskereskedelmi ára = önköltség-kiskereskedelmi arány.
6.000 $ / 12.000 $ = 0,5 vagy 50%
4. Számítsa ki a zárókészlet kiskereskedelmi árát.
Az értékesíthető áruk kiskereskedelmi ára – az időszak értékesítése = a zárókészlet kiskereskedelmi ára
12.000 $ – 5.000 $ = 7.000 $
5. Becsüljük meg a záró készletet bekerülési értéken.
7000$ x 0,50 = 3500$
Így Melissa záró készletének bekerülési értéke 3500$.
Bruttó nyereség
A bruttó nyereség módszer sem használ készletegységeket. Az előző évi átlagos bruttó haszonkulcsot használja. Ez az árbevétel mínusz az eladott áruk költsége, majd osztva az árbevétellel.
Példa: George’s Beaming Bright Beads Inc.
George Peruból importált, kézzel festett gyöngyöket árul. Mindegyik aprólékos kézimunkával készül, mielőtt agyagkemencében kiégetik, majd természetes pigmentekkel festik. Százával és ezrével importálja és értékesíti őket hobbistáknak és kézműves boltoknak Arizona-szerte.
Az alábbi számadatokkal szolgál:
Hogyan számolja ki a bruttó nyereséget
1. Számítsa ki a bruttó haszonkulcsot
(eladási ár – önköltség) / eladási ár = bruttó haszonkulcs
(12,50 $ – 5 $) / 12,50 $ = 0,60
Ha George az értékesítés 60%-ának megfelelő bruttó haszonkulcsot ér el, akkor az eladott áruk önköltségének tehát az értékesítés 40%-ának kell lennie.
2. Számítsuk ki az eladott áruk eladási értékét
Eladás x (1 – bruttó haszonkulcs) = eladott áruk költsége
24.000 $ x 0,40 = 9.600 $
Az eladott áruk költségének tehát 9.600 $-nak kell lennie.
3. Számítsuk ki az eladott áruk értékét
. Adja össze a beszerzett áruk bekerülési értékét
A korábbi készlet értéke + a beszerzések értéke = az értékesíthető áruk bekerülési értéke
8.000 $ + 4.000 $ = 12.000 $
4. A készleten lévő áruk becsült bekerülési értéke
Az értékesíthető áruk értéke – az eladott áruk értéke = a készleten lévő áruk értéke
12.000 $ – 9.600 $ = 2.400 $
Ez alapján George becsült készleten lévő áruk értéke 2.400 $.
Következtetés
A készlet értékelésének 8 módját ismertettük. A valóságban a legtöbb vállalkozás vagy a FIFO-t vagy az átlagköltséget használja, hogy megfeleljen a számviteli beszámolási szabványoknak világszerte. Azonban más módszerek is hasznosak, hogy bemutassuk, hogyan lehet velük elérni a kívánt eredménykimutatási és mérlegadatokat. Végezetül ezek a módszerek megmutatják, hogy a készletek költségszámításának nem kell követnie a készletek fizikai áramlását.
Vélemény, hozzászólás?