Articles

8 metoder til lagerkalkulation, som du måske ikke kender

On december 27, 2021 by admin

Lagerkalkulation eller værdiansættelse er et regnskabskoncept, der har en direkte indvirkning på din bruttofortjeneste og dermed den skattepligtige indkomst. Metoder til værdiansættelse af varelageret er simpelthen forskellige omkostningsforudsætninger om, hvordan du skal fordele dine omkostninger til varer, der er til rådighed til salg. De ligner ikke din fysiske varestrøm, men de fordeler omkostninger til enten omkostninger til solgte varer eller din slutbeholdning.

Vi starter med at forklare, hvorfor lagerkalkulation er vigtig. Derefter vil vi dække populære og ualmindelige opgørelsesmetoder. Endelig vil vi slutte af med lagerkalkulationsmetoder, der ikke er baseret på omkostninger, og endnu andre, der er baseret på skøn. Du vil se, at den lagerkalkulationsmetode, du vælger, vil have forskellige virkninger på din resultatopgørelse og balance.

Snaplinks

• Hvorfor lagerkalkulation er vigtig
• I. Populære metoder til værdiansættelse af varebeholdninger
• II. Ualmindelige metoder til værdiansættelse af varebeholdninger
• III. Værdiansættelse af varebeholdninger, der ikke er baseret på kostpris
• IV. Værdiansættelse af varebeholdninger til anslåede omkostninger

Hvorfor lagerkalkulation er vigtig

Lagerkalkulation foretages af revisorer, så omkostningerne ved varer, der er til rådighed til salg, repræsenteres retfærdigt i din resultatopgørelse og balance. Virksomheder, der handler med fysiske varer, skal indsende finansielle rapporter, der er sande og retvisende. Dette sker for at opfylde skatteforpligtelser samt for at informere investorer og interessenter.

Hver metode til værdiansættelse af varebeholdninger har forskellig indvirkning på dine omkostninger til solgte varer (COGS) og værdien af slutbeholdningen. Nogle giver en høj COGS og dermed en lavere bruttofortjeneste i resultatopgørelsen og en lavere slutlagerværdi. Andre resulterer i lavere COGS, højere bruttofortjeneste og en højere værdi af slutbeholdningen.

Der kan derfor argumenteres for, at virksomheder vælger en lageropgørelsesmetode, der passer bedst til deres bruttofortjenstresultat og dermed skattepligtige indkomst. På den anden side betyder anvendelsen af en fejlagtig omkostningsforudsætning på dit varelager, at COGS og omsætning ikke er korrekt afstemt. Dette kan resultere i fejlinformerede forretningsbeslutninger.

Endeligt, hvis du handler med fysiske varer, er varelageret nemt det største omsætningsaktiv på balancen. Og som et omsætningsaktiv er du motiveret til at sælge og omsætte varelageret inden for de næste 12 måneder.

I. Populære metoder til værdiansættelse af varebeholdninger

Langt de mest populære metoder til værdiansættelse af varebeholdninger er First-In First-Out, Last-In First-Out og Weighted Average Cost. De almindeligt anerkendte regnskabsprincipper (GAAP) i staterne tillader, at alle tre metoder anvendes. De internationale regnskabsstandarder (IFRS) tillader dog ikke, at LIFO anvendes af årsager, som vi skal se senere.

Nu giver hver metode dog et andet resultat, fordi de gør forskellige antagelser om omkostningsstrømmen.

First In, First Out (FIFO)

FIFO siger, at man sælger de ældste varer i lageret først. Så hvis man antager, at priserne stiger med tiden (hvilket de normalt gør), bliver slutbeholdningen vurderet højere til de seneste omkostninger. Omkostningerne er lavere, fordi de er baseret på billigere, tidligere omkostninger. Dette giver en højere bruttofortjeneste og en højere skattepligtig indkomst.

FIFO er populær og er bredt accepteret, fordi den følger almindelig sund fornuft i forbindelse med drift af en virksomhed: at man ønsker at sælge sit ældste lager først. Desuden rapporteres de seneste omkostninger i det endelige varelager på balancen. Det kommer derfor ikke som nogen overraskelse, at moderne lagerstyringsløsninger, såsom EMERGE App, er baseret på disse sunde FIFO-principper.

Last In, First Out (LIFO)

LIFO forudsætter det modsatte, nemlig at du vil sælge dine nyeste varer først. Når priserne stiger, er slutbeholdningen lavere vurderet til ældre omkostninger, COGS er højere, og dermed er bruttofortjenesten og den skattepligtige indkomst lavere.

Mens LIFO anvendes i USA, er det ikke tilladt i andre lande, fordi det har den virkning, at det presser bruttofortjenesten og den skattepligtige indkomst ned. På den anden side kan man sige, at det forbedrer matchningen af de løbende omkostninger med de løbende indtægter, da dine nyeste varer er de senest solgte varer.

Vægtede gennemsnitlige omkostninger

Vægtede gennemsnitlige omkostninger eller gennemsnitlige omkostninger forudsætter, at du sælger dine varer alle på samme tid. Hva’? Lad os forklare.

Varer som f.eks. olie kan fysisk ikke skelnes fra hinanden og kan let udskiftes. Råolie, der er købt tidligere, er ikke så meget anderledes end olie, der er købt i dag. De bliver simpelthen hældt i beholdere og blandet op. Derfor prissættes de ved hjælp af gennemsnittet af omkostningerne for alle varer på lageret.

Så, hvornår skal jeg bruge FIFO, LIFO eller WAC?

Lad os illustrere den forskellige virkning af disse tre metoder med et helt fiktivt eksempel.

Eksempel: Penelope’s Poppin’ Vegan Soaps Inc.

Penelope fremstiller veganske sæber i Colorado, som er venlige over for jorden og dyrene. Hendes forsyningskæde er veldokumenteret og gennemsigtig, så alle kan se den. Hun producerer sæbe i små batches på sin fabrik. De sælges derefter gennem detailhandlere og grossister rundt om i landet.

Hendes produktionskørsler er imidlertid afhængige af råmaterialer, der er modtagelige for udsving i udbuddet og vejret. Den globale opvarmning har resulteret i dårlige udbytter af kokosolie og palmeolie og dermed stadigt stigende omkostninger for hende.

I regnskabsåret fra januar til december solgte hun i alt 1.300 stykker sæbe. Hun startede året med et tomt lager, fordi det lykkedes hende at sælge og forære alt væk ved en vintersolhvervsfest i december sidste år.

Penelope fremlagde også følgende produktionsoversigt fra sin regnskabsprogrampakke:

Begyndelseslager0 enheder Samlet salg1.300 enhederProduktionsoversigtBatch Enheder Enhedsomkostninger Omkostninger for varer, der er til salgJanuar 500 2 $1.000April 300 2.15 $645Juli 400 2.25 $900Oktober 600 2.40 $1.440Total 1.800 $3.985

FIFO

Husk, at FIFO forudsætter, at dine ældste varer sælges først. For de 1.300 solgte sæbebarer tages der således 500 fra januarpartiet, 300 fra april, 400 fra juli og 100 fra oktober.

Parti Enheder Enhedspris Omkostninger pr. enhed Omkostninger for varer til salgJanuar 500 2 1.000 $April 300 2,15 645 $645Juli 400 2,25 900 $900Oktober 100 2.40 $ 240 $Total 1.300 $ 2.785 $

Penelopes omkostninger til solgte varer er 2.785 $.

Hendes slutlager vil blive vurderet således:

Batch Units Unit Cost ValueOktober 500 2.40 $1.200

Endlagerbeholdningen er $1.200.

LIFO

LIFO forudsætter, at dine nyeste varer sælges først. Derfor vil 600 blive taget fra oktober, 400 fra juli og 300 fra april.

Batch Enheder Enhedsomkostninger Omkostninger for varer, der kan sælgesApril 300 2,15 $645Juli 400 2,25 $900Oktober 600 2.40 $1.440Total 1.300 $2.985

Penelopes omkostninger til solgte varer er $2.985.

Hendes slutlager vil blive vurderet således:

Batch Units Unit Cost ValueJanuar 500 2 $1.000

Endlagerbeholdningen er $1.000.

Vægtet gennemsnitlig omkostning

Først beregner vi den gennemsnitlige enhedsomkostning, som ganske enkelt er den samlede omkostning til produktion af varerne divideret med det samlede antal fremstillede:

 Producerede enheder Omkostninger til varer til salgTotal 1.800 $3.985

Og $3.985 / 1.800 = $2.21 pr. enhed

Dermed ganges den gennemsnitlige enhedsomkostning med antallet af solgte sæbebarer og saldolageret.

 Enheder Gennemsnitlig enhedsomkostning Omkostning af varer til salgSolgte 1.300 $2,21 $2.873Balance 500 $2,21 $1.105

Så, hvis hun solgte 1.300 sæbebarer i løbet af året, er hendes omkostninger ved solgte varer $2.21 x 1.300 = 2.873 $

Den endelige lagerbeholdning vil være (1.800 – 1.300) x 2,21 $ = 1.105 $

Summarisk oversigt over FIFO, LIFO og WAC

Sammenfattende er her omkostningerne ved solgte varer og værdierne for den endelige lagerbeholdning fra hver af disse lagerkalkulationsmetoder. Som du kan se, fordeler de hver især omkostningerne ved de varer, der er til rådighed til salg, forskelligt på varekostprisen og slutbeholdningen.

 FIFO LIFO Gennemsnitlig omkostningCost of Goods Sold $2.785 $2.985 $2.985 $2.873(resultatopgørelse)Slutbeholdning $1.200 $1.000 $1.105(balance)

Vi kan også se, at i tider med inflation (typisk i udviklede økonomier) giver FIFO de laveste omkostninger ved solgte varer og dermed en højere bruttofortjeneste i resultatopgørelsen. Slutbeholdningen værdiansættes til det højeste beløb i balancen.

På den anden side giver LIFO de højeste omkostninger ved solgte varer og dermed en lavere bruttofortjeneste. I balancen ses den laveste værdi af slutbeholdningen.

Som forventet producerede gennemsnitsomkostningsmetoden værdier, der lå lige midt i mellem alle de andres værdier. Effekten af simpel gennemsnitsberegning har en tendens til at udjævne variationer i priserne.

I den virkelige verden er det i sidste ende et valg mellem FIFO eller gennemsnitsomkostninger. De fleste virksomheder vælger FIFO for bedre at kunne matche deres fysiske produkter, og dette er grundlaget for populær lagerstyringssoftware. Men hvis du sælger homogene ting med en ubegrænset levetid, som f.eks. salt og honning (sandt!), vil gennemsnitsomkostningerne fungere bedre for dig.

II. Ualmindelige metoder til værdiansættelse af varebeholdninger

Her vil vi dække yderligere tre metoder til værdiansættelse af varebeholdninger, som ikke er godkendt af GAAP. Men ikke desto mindre er de nyttige at kende til sammenligningsformål. De illustrerer også, hvordan valget af forskellige metoder kan udjævne din bruttofortjeneste og dermed den skattepligtige indkomst. Dette er hovedårsagen til, at de ikke er godkendt til regnskabsformål.

Highest In, First Out (HIFO)

HIFO tager udgangspunkt i, at du vil sælge dine dyreste varer først. Dette gælder sandsynligvis for sælgere, der arbejder på provision! Det giver således et kortvarigt skub til omsætningen. Men bruttofortjenesten og den skattepligtige indkomst falder, fordi omkostningerne er højere, og slutbeholdningen er lavere.

Eksempel: Jake’s Pre-Loved Lovely Cars LLP.

Jake driver en forretning med brugte biler i Miami. Han køber, sælger og restaurerer pre-loved køretøjer fra sjældne og skæve biler til performancebiler. Hans bestsellere er gamle VW-køretøjer. Dyrere mærker på hans lager omfatter 1970’ernes Chevy Corvettes og et par originale Dodge Chargers.

Han gav dig følgende tal fra hans regnskabsprogram i skyen:

Du bør derfor forsøge at sælge Jakes og hans sælgere først og fremmest Dodge Chargers og et godt antal VW Beetles. Alternativt kan de også sælge et par Chevy Corvettes, hvis det ikke går hurtigt med Beetles.

Lowest In, First Out (LOFO)

LOFO siger, at du først skal forsøge at sælge de billigste varer i dit lager. Derved er dine COGS lavere, og slutbeholdningen er højere. Selv om det giver et fald i omsætningen, er din bruttofortjeneste og skattepligtige indkomst højere.

Eksempel: Annabelle’s Watches That You Can Watch Inc.

Annabelle driver en brølende engroshandel med vintageure i Portland. Hun handler med alle slags ure lige fra masseproducerede modeller til begrænsede udgaver og genudgivne kollektioner. Nogle detailkunder køber dem for at tilføje håndlavede udsmykninger.

Hun gav dig følgende tal fra sin bogholder:

Konklusionen er, at Annabelle bør skubbe på salget af sine vintage Timex- og Casio-ure først.

First Expired, First Out (FEFO)

FEFO er af den opfattelse, at varer, der snart udløber, bør sælges først. Derfor bruges det typisk i fødevareindustrien. Den ser således bort fra virkningen af varernes priser og deres købsdatoer. Det betyder, at COGS og saldolageret vil variere fra gang til gang.

Eksempel: Maria’s Mexican Munchies LLP.

Maria er producent og engrosforhandler af friske mexicanske tamales og tortillas. Hvert lille parti bliver kærligt fremstillet på hendes fabrik i San Diego, inden det sendes ud til restauranter og supermarkeder i hele Californien.

Maria delte følgende tal fra sit regnskabsprogram i skyen med dig:

Produktmængde UdløbsdatoMajstortillas 900 februar 2019Melstortillas, batch 2F 400 november 2018Melstortillas, batch 5E 500 marts 2019Tamales 300 december 2018

Heraf følger, at Maria bør sætte gang i salget af melstortillas (batch 2F) efterfulgt af tamales, majstortillas og derefter flere melstortillas (batch 5E).

III. Værdiansættelse af varelageret ikke baseret på kostpris

Baseret på det laveste af kostpris eller markedspris

Reglen om det laveste af kostpris eller markedspris fastslår, at varelageret skal værdiansættes til den laveste af følgende værdier: oprindelig kostpris eller aktuel markedspris. Denne regel anvendes typisk, når varer opbevares i lang tid, og de er blevet forældede eller beskadigede.

Med kostpris menes det beløb, der er betalt for at købe varerne. Markedsprisen er det beløb, der betales, hvis du skulle købe en erstatning nu.

Eksempel: Oliver’s Wines of the World LLC.

Oliver driver en detailvirksomhed, der sælger håndværksmæssigt fremstillede vine fra Australien og New Zealand. Han kan lide vine med små partier og karakter. Store vinfirmaer fra Sydafrika og Chile har imidlertid oversvømmet markedet i New York. Detailpriserne er derfor kollapset.

Oliver gav dig følgende tal fra sin bogholder:

Dermed realiserer Oliver et tab på 2.000 $ på sit lager af NZ Sauvignon Blanc og 6.000 $ på den australske Cabernet Sauvignon.

Netto realiserbar værdi

Netto realiserbar værdi erklærer, at varebeholdninger skal værdiansættes til deres anslåede salgspris med fradrag af de udgifter, der er forbundet med afhændelsen af dem. Denne metode anvendes, når varer er så beskadigede eller forældede, at de kun kan sælges under deres kostpris.

Eksempel: Michael’s Furry Eye-Things LLC

Michael hoppede på detailhandelsbølgen efter at have set en YouTube-video, der gik viralt. Pelsede solbriller var på mode. Han købte titusindvis af solbriller fra en kinesisk leverandør. Han kunne sikkert sælge dem alle sammen i løbet af sommeren, ikke sandt?

Det viste sig, at Michael stod tilbage med et lager på omkring 25.000 solbriller til en værdi af omkring 200.000 dollars. Folk indså hurtigt, at pelsede solbriller hævede deres øjentemperaturer. Og al den kunstige pels klæbede til deres solcreme. Den modefænomenet forsvandt lige så hurtigt, som det kom.

Michael fik til sidst et bud på 25.000 dollars for hele sit forældede lager fra en likvidator. Han måtte også betale 3.000 dollars i kommission til den agent, der fandt køberen for ham. Og 1.000 USD skyldte han lageret for lageromkostninger.

Salgspris – salgsomkostninger = netto realiserbar værdi

25.000 USD – (3.000 USD + 1.000 USD) = 21.000 USD

Samlet set opnåede Michael 21.000 USD ved salget af sit udgåede lager. Han tabte næsten 180.000 $ på sin e-handelssatsning. Av!

IV. Værdiansættelse af lagerbeholdning til anslåede omkostninger

Sommetider er det ikke muligt eller praktisk at tælle lageret fysisk. Derfor estimeres værdien af lagerbeholdningen i stedet. De to metoder her giver en hurtig tilnærmelse af værdien af lagerbeholdningen. Men husk at medregne tab af lagerbeholdning som følge af butikstyveri, beskadigelse og tyveri fra medarbejdere.

Detailhandelsopgørelsesmetode

Detailhandelsopgørelsesmetoden anvender ikke opgørelsesenheder. I stedet tager den varernes samlede detailhandelsværdi, trækker deres samlede salg fra og multiplicerer derefter dette beløb med omkostningsniveauet i forhold til detailhandelsniveauet (procentvis opskrivning i forhold til engroskøbsprisen).

Eksempel: Melissa’s Mauritian Gifts & Handicrafts LLP

Melissa sælger kunsthåndværk fra Mauritius på forskellige festivaler og messer på Hawaii. Kokosnøddeskaller, naturfibre og indfødt træ bruges til at fremstille nipsgenstande og lignende. Hun importerer dem i partier på hundredvis til salg i sin kiosk og hos sine detailpartnere.

Hendes regnskabsprogram gav hende følgende tal:

Lageromkostninger ved start 4.000$Lageromkostninger købt: 2.000$Lejlighedspris på lageret ved start: 8.000$Lejlighedspris på lageret købt: 4.000$Total salg for året: 5.000$

Hvordan man beregner detaillagerbeholdningen

1. Find kostprisen for varer til salg

Kostpris for varelager (primo) + kostpris for varelager (købt) = kostpris for varer til salg

4.000$ + 2.000$ = 6.000$

2. Få detailprisen for varer til salg.

Detailpris for varelager (begyndelse) + detailpris for varelager (indkøbt) = detailpris for varer til salg

$8.000 + $4.000 = $12.000

3. Beregn forholdet mellem omkostninger og detailhandel.

Kostpris for varer til salg / detailpris for varer til salg = forholdet mellem omkostninger og detailhandel.

6.000 $ / 12.000 $ = 0,5 eller 50 %

4. Beregn detailprisen for slutlager.

Detailpris for varer til salg – Salg i perioden = detailpris for slutlager

12.000 $ – 5.000 $ = 7.000 $

5. Estimer slutbeholdningen til kostpris.

7.000$ x 0,50 = 3.500$

Dermed er kostprisen for Melissas slutbeholdning 3.500$.

Bruttofortjeneste

Bruttofortjenstmetoden anvender heller ikke lagerenheder. Den anvender det foregående års gennemsnitlige bruttofortjenstmargen. Dette er omsætningen minus omkostninger til solgte varer, der derefter divideres med omsætningen.

Eksempel: George’s Beaming Bright Beads Inc.

George sælger håndmalede perler importeret fra Peru. Hver enkelt er omhyggeligt håndlavet, inden de bliver brændt i en lerovn og derefter malet med naturlige pigmenter. Han importerer dem i hundredvis og tusindvis og sælger dem til hobbyfolk og håndværksbutikker i hele Arizona.

Han giver dig disse tal:

Hvordan man beregner bruttoavance

1. Beregn bruttofortjenstmargenen

(salgspris – kostpris) / salgspris = bruttofortjenstmargen

(12,50 $ – 5 $) / 12,50 $ = 0,60

Hvis George opnår en bruttofortjenstmargen på 60 % af salget, skal hans omkostninger til solgte varer derfor udgøre 40 % af salget.

2. Beregn salgsværdien af de solgte varer

Salg x (1 – bruttofortjenstmargen) = kostpris for de solgte varer

24.000 $ x 0,40 = 9.600 $

Dermed må kostprisen for de solgte varer være 9.600 $.

3. Læg omkostningerne ved de købte varer sammen

Værdien af det tidligere varelager + værdien af indkøb = omkostningerne ved de varer, der er til salg

$8.000 + $4.000 = $12.000

4. Estimate Cost of Goods in Inventory

Cost of Goods Available for Sale – Cost of Goods Sold = Cost of Goods in Inventory

$12.000 – $9.600 = $2.400

Hence, George’s estimated cost of goods in inventory is $2.400.

Conclusion

We’ve covered 8 ways of valuing your inventory. I virkeligheden bruger de fleste virksomheder enten FIFO eller gennemsnitsomkostninger for at overholde regnskabsrapporteringsstandarderne rundt om i verden. Andre metoder er dog nyttige for at illustrere, hvordan de kan bruges til at opnå de ønskede resultatopgørelses- og balancetal. Endelig viser disse metoder, at omkostningsberegning af dit varelager ikke nødvendigvis behøver at følge den fysiske strøm af dit varelager.