Articles

8 metod kalkulace nákladů na zásoby, o kterých možná nevíte

On 27 prosince, 2021 by admin

Kalkulace nákladů na zásoby neboli oceňování zásob je účetní pojem, který má přímý vliv na hrubý zisk, a tím i na zdanitelný příjem. Metody oceňování zásob jsou jednoduše různé předpoklady nákladových toků o tom, jak rozdělit vaše náklady na zboží určené k prodeji. Nepodobají se vašemu fyzickému toku zboží, ale spíše přiřazují náklady buď k nákladům na prodané zboží, nebo ke konečnému stavu zásob.

Začneme vysvětlením, proč je oceňování zásob důležité. Dále se budeme zabývat oblíbenými a neobvyklými metodami inventarizace. Nakonec skončíme metodami kalkulace nákladů na zásoby, které nejsou založeny na nákladech, a ještě dalšími, které jsou založeny na odhadech. Uvidíte, že metoda kalkulace nákladů na zásoby, kterou si vyberete, bude mít různé dopady na výsledovku a rozvahu.

Rychlé odkazy

• Proč je kalkulace nákladů na zásoby důležitá
• I. Oblíbené metody oceňování zásob
• II. Neobvyklé metody oceňování zásob
• III. Oceňování zásob, které není založeno na pořizovacích cenách
• IV. Ocenění zásob odhadnutou cenou

Proč je oceňování zásob důležité

Ocenění zásob provádějí účetní jednotky proto, aby pořizovací cena zboží určeného k prodeji byla ve výsledovce a rozvaze věrně zobrazena. Podniky, které obchodují s hmotným zbožím, by měly předkládat věrné a poctivé účetní výkazy. Děje se tak kvůli plnění daňových povinností i kvůli informování investorů a zainteresovaných stran.

Každá metoda oceňování zásob má jiný vliv na výši nákladů na prodané zboží (COGS) a konečnou hodnotu zásob. Některé vedou k vysokým COGS, tedy k nižšímu hrubému zisku ve výkazu zisku a ztráty a nižší konečné hodnotě zásob. Jiné vedou k nižším COGS, vyššímu hrubému zisku a vyšší konečné hodnotě zásob.

Je tedy možné tvrdit, že podniky si vybírají takovou metodu oceňování zásob, která nejlépe vyhovuje jejich výsledku hrubého zisku, a tím i zdanitelnému příjmu. Na druhou stranu použití chybného předpokladu nákladových toků na zásoby znamená, že COGS a výnosy nejsou správně sladěny. To může vést k chybným obchodním rozhodnutím.

Nakonec, pokud obchodujete s fyzickým zbožím, jsou zásoby snadno největším oběžným aktivem v rozvaze. A jako oběžná aktiva jste motivováni zásoby prodat a obrátit v následujících 12 měsících.

I. Oblíbené metody oceňování zásob

Mezi zdaleka nejoblíbenější metody oceňování zásob patří metoda „první do skladu“, „poslední do skladu“ a vážená průměrná cena. Obecně uznávané účetní zásady (GAAP) ve státech umožňují používat všechny tři. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) však použití metody LIFO neumožňují z důvodů, které uvidíme později.

Každá metoda nicméně vede k jinému výsledku, protože vychází z různých předpokladů o toku nákladů.

First In, First Out (FIFO)

FIFO říká, že nejprve prodáte nejstarší zboží v zásobách. Takže za předpokladu, že ceny v průběhu času rostou (obvykle rostou), jsou konečné zásoby oceněny vyššími nedávnými náklady. COGS je nižší, protože vychází z levnějších, dřívějších nákladů. To vede k vyššímu hrubému zisku a vyššímu zdanitelnému příjmu.

FIFO je populární a široce přijímaný, protože se řídí zdravým rozumem při vedení podniku: že nejprve chcete prodat nejstarší zásoby. Také nedávné náklady se vykazují v konečných zásobách v rozvaze. Proto nepřekvapí, že moderní řešení pro řízení zásob, jako je například aplikace EMERGE, jsou založena na těchto zdravých principech FIFO.

Last In, First Out (LIFO)

LIFO předpokládá opak, že nejprve prodáte své nejnovější zboží. Když ceny rostou, jsou konečné zásoby oceněny nižšími staršími náklady, COGS jsou vyšší, a proto je hrubý zisk a zdanitelný příjem nižší.

Ačkoli se LIFO používá ve Spojených státech, v jiných zemích není povoleno, protože má za následek snížení hrubého zisku a zdanitelného příjmu. Na druhou stranu lze říci, že zlepšuje soulad běžných nákladů s běžnými výnosy, protože vaše nejnovější zboží je to, které jste prodali naposledy.

Vážená průměrná cena

Vážená průměrná cena neboli průměrná cena předpokládá, že prodáváte všechno zboží současně. Cože? Vysvětlíme.

Zboží, jako je ropa, je fyzicky nerozlišitelné a snadno nahraditelné. Ropa koupená dříve se příliš neliší od ropy koupené dnes. Jednoduše se nalije do zásobníků a smíchá. Proto se oceňují pomocí průměru nákladů na všechno zboží v zásobách.

Kdy tedy použít FIFO, LIFO nebo WAC?“

Ukažme si rozdílný efekt těchto tří metod na zcela fiktivním příkladu.

Příklad:

Penelope vyrábí v Coloradu veganská mýdla, která jsou šetrná k Zemi a zvířatům. Její dodavatelský řetězec je dobře zdokumentovaný a transparentní pro všechny. Mýdla vyrábí ve své továrně v malých sériích. Poté je prodává prostřednictvím maloobchodníků a velkoobchodníků po celé zemi.

Její výrobní série však závisí na surovinách, které jsou náchylné na výkyvy v dodávkách a počasí. Globální oteplování má za následek nízkou úrodu kokosového oleje a palmového oleje, a tím se jí neustále zvyšují náklady.

Za finanční rok od ledna do prosince prodala celkem 1 300 kusů mýdla. Rok začala s prázdnými zásobami, protože se jí podařilo vše prodat a rozdat na festivalu zimního slunovratu v prosinci loňského roku.

Penelopa také poskytla následující přehled výroby ze svého účetního softwarového balíku:

Začáteční zásoby0 jednotekProdej celkem1 300 jednotekPřehled výrobySérie Jednotky Jednotkové náklady Náklady na zboží určené k prodejiLeden 500 2 1 000 USDDuben 300 2.15 645 dolarůčervenec 400 2,25 900 dolarůříjen 600 2,40 1 440 dolarůCelkem 1 800 3 985 dolarů

FIFO

Pamatujte, že FIFO předpokládá, že nejstarší zboží se prodává jako první. Z toho vyplývá, že pro 1 300 prodaných kostek mýdla se 500 vezme z lednové šarže, 300 z dubnové, 400 z červencové a 100 z říjnové.

Šarže Jednotky Jednotkové náklady Náklady na zboží určené k prodejiLeden 500 2 1 000 USDDuben 300 2,15 645 USDČervenec 400 2,25 900 USDŘíjen 100 2.40 240 USDCelkem 1 300 2 785 USD

Penelopiny náklady na prodané zboží jsou 2 785 USD.

Její konečné zásoby budou oceněny takto:

Sériové jednotky Jednotkové náklady HodnotaŘíjen 500 2.40 1 200 USD

Konečné zásoby činí 1 200 USD.

LIFO

LIFO předpokládá, že vaše nejnovější zboží se prodá jako první. Proto bude 600 odebráno z října, 400 z července a 300 z dubna.

Šarže Jednotky Jednotkové náklady Náklady na zboží určené k prodejiBřezen 300 2,15 $645Červenec 400 2,25 $900Říjen 600 2.40 1 440 USDCelkem 1 300 2 985 USD

Penelopiny náklady na prodané zboží jsou 2 985 USD.

Její konečné zásoby budou oceněny takto:

Dávkové jednotky Jednotkové náklady HodnotaLeden 500 2 1 000 USD

Konečné zásoby jsou 1 000 USD.

Průměrné vážené náklady

Nejprve vypočítáme průměrné jednotkové náklady, což jsou jednoduše celkové náklady na výrobu zboží dělené celkovým počtem vyrobených kusů:

 Vyrobené jednotky Náklady na zboží určené k prodejiCelkem 1 800 $3 985

Neboli $3 985 / 1 800 = $2.21 na jednotku

Tímto se průměrné jednotkové náklady vynásobí počtem prodaných mýdel a zůstatkem zásob.

 Jednotky Průměrné jednotkové náklady Náklady na zboží k prodejiProdáno 1 300 $2,21 $2 873Zůstatek 500 $2,21 $1 105

Pokud tedy během roku prodala 1 300 kusů mýdel, její náklady na prodané zboží činí $2.21 x 1 300 = 2 873 USD

Konečný stav zásob bude (1 800 – 1 300) x 2,21 USD = 1 105 USD

Souhrn metod FIFO, LIFO a WAC

Shrnem zde uvádíme hodnoty nákladů na prodané zboží a konečný stav zásob z každé z těchto metod účtování zásob. Jak vidíte, každá z nich přiřazuje pořizovací cenu zboží určeného k prodeji k nákladům na prodej a ke konečnému stavu zásob jinak.

 FIFO LIFO Průměrné nákladyNáklady na prodané zboží 2 785 USD 2 985 USD 2 873 USD (výkaz zisku a ztráty)Konečný stav zásob 1 200 USD 1 000 USD 1 105 USD (rozvaha)

Můžeme také vidět, že v době inflace (typické pro vyspělé ekonomiky) přináší FIFO nejnižší náklady na prodané zboží a tím i vyšší hrubý zisk ve výkazu zisku a ztráty. Konečné zásoby jsou v rozvaze oceněny nejvyšší částkou.

Naopak metoda LIFO produkuje nejvyšší náklady na prodané zboží, a tedy nižší hrubý zisk. V rozvaze je vidět nejnižší hodnota konečných zásob.

Podle očekávání metoda průměrných nákladů vyprodukovala hodnoty, které byly přesně uprostřed hodnot všech ostatních. Efekt prostého zprůměrování má tendenci vyhlazovat výkyvy v cenách.

Nakonec, v reálném světě je to volba mezi FIFO nebo průměrnými náklady. Většina podniků volí FIFO, aby lépe odpovídaly jejich fyzickým produktům, a to je základem populárního softwaru pro řízení zásob. Pokud však prodáváte homogenní zboží s neomezenou životností, například sůl a med (pravda!), pak pro vás budou lépe fungovat průměrné náklady.

II. Neobvyklé metody oceňování zásob

Podrobněji se budeme zabývat dalšími třemi metodami oceňování zásob, které nejsou schváleny v souladu se standardy GAAP. Přesto je však užitečné je znát pro účely porovnání. Ukazují také, jak může výběr různých metod vyhladit hrubý zisk, a tím i zdanitelný příjem. To je hlavní důvod, proč nejsou pro účetní účely akceptovány.

Highest In, First Out (HIFO)

HIFO zastává názor, že nejdříve prodáte nejdražší zboží. To pravděpodobně platí pro prodejce pracující na provizi! Poskytuje tak krátkodobý nárůst tržeb. Hrubý zisk a zdanitelný příjem však klesá, protože COGS jsou vyšší a konečné zásoby nižší.

Příklad: Jake’s Pre-Loved Lovely Cars LLP.

Jake provozuje obchod s ojetými automobily v Miami. Nakupuje, prodává a renovuje předpotopní vozidla od vzácných a bizarních až po výkonné vozy. Jeho nejprodávanějšími vozy jsou historická vozidla VW. Mezi drahé značky v jeho inventáři patří Chevrolet Corvette ze sedmdesátých let a několik originálních Dodge Chargers.

Ze svého cloudového účetního softwarového balíku uvedl následující čísla:

Jake a jeho prodejci by se tedy měli nejprve pokusit prodat Dodge Chargers a značný počet VW Brouků. Případně, pokud Brouci nepůjdou rychle na odbyt, mohou také protlačit pár Chevroletů Corvette.

Lowest In, First Out (LOFO)

LOFO říká, že se nejprve pokusíte prodat nejlevnější zboží na skladě. Vaše COGS je tedy nižší a konečná zásoba vyšší. To sice způsobí pokles výnosů, ale váš hrubý zisk a zdanitelný příjem jsou vyšší.

Příklad: Annabelle’s Watches That You Can Watch Inc.

Annabelle se zabývá velkoobchodem s historickými hodinkami v Portlandu. Obchoduje s nejrůznějšími druhy hodinek od sériově vyráběných modelů až po limitované edice a znovu vydané kolekce. Někteří maloobchodní zákazníci si je kupují, aby je doplnili ručně vyráběnými ozdobami.

Od svého účetního vám sdělila následující čísla:

Závěrem lze říci, že Annabelle by měla nejprve tlačit na prodej svých vintage hodinek Timex a Casio.

First Expired, First Out (FEFO)

FEFO je toho názoru, že nejprve by se mělo prodávat zboží, kterému brzy končí platnost. Proto se obvykle používá v potravinářském průmyslu. Ignoruje tedy vliv cen zboží a data jeho nákupu. To znamená, že COGS a bilanční zásoby se budou čas od času měnit.

Příklad: Maria’s Mexican Munchies LLP.

Maria je výrobce a velkoobchodní distributor čerstvých mexických tamales a tortill. Každá malá šarže je s láskou vyrobena v její továrně v San Diegu a poté je expedována do restaurací a supermarketů po celé Kalifornii.

Maria se s vámi podělila o následující čísla ze svého cloudového účetního softwaru:

Produkt Množství Datum spotřebyKukuřičné tortilly 900 únor 2019Moučné tortilly, šarže 2F 400 listopad 2018Moučné tortilly, šarže 5E 500 březen 2019Tamales 300 prosinec 2018

Maria by tedy měla tlačit na prodej moučných tortill (šarže 2F), následovat budou tamales, kukuřičné tortilly a pak další moučné tortilly (šarže 5E).

III. Ocenění zásob, které není založeno na pořizovacích nákladech

Nižší z pořizovacích nebo tržních cen

Pravidlo nižší z pořizovacích nebo tržních cen říká, že zásoby by měly být oceněny tím, co je nižší: původní pořizovací cenou nebo aktuální tržní cenou. Toto pravidlo se obvykle používá v případě, kdy je zboží drženo po dlouhou dobu a došlo k jeho zastarání nebo poškození.

Pořizovacími náklady se rozumí částka zaplacená za nákup zboží. Tržní cena je částka zaplacená v případě, že byste si nyní pořídili náhradu.

Příklad: Oliver’s Wines of the World LLC.

Oliver provozuje maloobchodní prodej řemeslných vín z Austrálie a Nového Zélandu. Má rád malosériová vína s charakterem. Newyorský trh však zaplavily velké vinařské společnosti z Jižní Afriky a Chile. Maloobchodní ceny se v důsledku toho zhroutily.

Oliver vám poskytl následující čísla od svého účetního:

Oliver tak realizuje ztrátu 2 000 dolarů za své zásoby NZ Sauvignon Blanc a 6 000 dolarů za australský Cabernet Sauvignon.

Čistá realizovatelná hodnota

Čistá realizovatelná hodnota deklaruje, že zásoby je třeba ocenit jejich odhadovanou prodejní cenou sníženou o náklady spojené s jejich vyřazením. Michael’s Furry Eye-Things LLC

Michael se vrhl na maloobchodní prodej po zhlédnutí videa na YouTube, které se stalo virálním. Chlupaté sluneční brýle byly v módě. Nakoupil desítky tisíc slunečních brýlí od čínského dodavatele. Během léta by je jistě mohl všechny prodat, že?“

Ukázalo se, že Michaelovi zůstaly zásoby asi 25 000 slunečních brýlí v hodnotě asi 200 000 dolarů. Lidé si rychle uvědomili, že chlupaté sluneční brýle zvyšují teplotu očí. A všechny umělé kožešiny se jim lepily na opalovací krémy. Móda odešla stejně rychle, jako přišla.

Michael nakonec dostal za všechny své zastaralé zásoby nabídku od likvidátora maloobchodu ve výši 25 000 dolarů. Musel také zaplatit provizi 3 000 dolarů agentovi, který pro něj kupce našel. A 1 000 USD dlužil skladu za skladovací náklady.

Prodejní cena – prodejní náklady = čistá realizační hodnota

25 000 USD – (3 000 USD + 1 000 USD) = 21 000 USD

Celkově Michael z prodeje svých mrtvých zásob realizoval 21 000 USD. Na svém podniku elektronického obchodování prodělal téměř 180 000 dolarů. Au!

IV. Odhadovaná cena zásob

Někdy není možné nebo praktické fyzicky spočítat zásoby. Proto se místo toho provádí odhad hodnoty zásob. Obě zde uvedené metody umožňují rychlou aproximaci hodnoty zásob. Nezapomeňte však zohlednit ztráty zásob způsobené krádežemi v obchodech, poškozením a krádežemi zaměstnanců.

Maloobchodní metoda inventarizace zásob

Maloobchodní metoda inventarizace zásob nepoužívá inventární jednotky. Místo toho vezme celkovou maloobchodní hodnotu zboží, odečte jeho celkové tržby a tuto částku vynásobí poměrem nákladů a maloobchodní ceny (procento přirážky z velkoobchodní nákupní ceny).

Příklad: Melissa’s Mauritian Gifts & Handicrafts LLP

Melissa prodává ruční výrobky z Mauricia na různých festivalech a veletrzích na Havaji. K výrobě drobností apod. se používají kokosové skořápky, přírodní vlákna a místní dřevo. Dováží je v dávkách po stovkách kusů k prodeji ve svém stánku a u maloobchodních partnerů.

Její účetní software poskytl následující údaje:

Cena zásob na začátku: 4 000 USDCena nakoupených zásob: 2 000 USDMaloobchodní cena zásob na začátku: 8 000 USDMaloobchodní cena nakoupených zásob: 4 000 USDCelkové tržby za rok: 5 000 USD

Jak vypočítat maloobchodní zásoby

1. Jak vypočítat maloobchodní zásoby? Zjistěte pořizovací cenu zboží určeného k prodeji.

Pořizovací cena zásob (počáteční) + Pořizovací cena zásob (nakoupených) = Pořizovací cena zboží určeného k prodeji

4 000 $ + 2 000 $ = 6 000 $

2. Získejte maloobchodní cenu zboží určeného k prodeji.

Maloobchodní cena zásob (počáteční) + Maloobchodní cena zásob (nakoupených) = Maloobchodní cena zboží určeného k prodeji

$8,000 + $4,000 = $12,000

3. Vypočítejte poměr nákladů k maloobchodním cenám.

Náklady na zboží určené k prodeji / Maloobchodní cena zboží určeného k prodeji = poměr nákladů k maloobchodním cenám.

6 000 USD / 12 000 USD = 0,5 nebo 50 %

4. Vypočítejte poměr nákladů k maloobchodním cenám. Vypočítejte maloobchodní cenu konečných zásob.

Maloobchodní cena zboží určeného k prodeji – tržby za období = maloobchodní cena konečných zásob

12 000 USD – 5 000 USD = 7 000 USD

5. Vypočítejte maloobchodní cenu konečných zásob. Odhad konečných zásob v pořizovací ceně.

7 000$ x 0,50 = 3 500$

Pořizovací cena konečných zásob společnosti Melissa tedy činí 3 500$.

Hrubý zisk

Metoda hrubého zisku rovněž nepoužívá jednotky zásob. Používá průměrné hrubé ziskové rozpětí předchozího roku. Jedná se o tržby snížené o náklady na prodané zboží, které se pak vydělí tržbami.

Příklad: George’s Beaming Bright Beads Inc.

George prodává ručně malované korálky dovážené z Peru. Každý z nich je před vypálením v hliněné peci pečlivě ručně vyroben a poté pomalován přírodními pigmenty. Dováží je po stovkách a tisících kusů a prodává je hobbyistům a řemeslným obchodům po celé Arizoně.

Poskytuje vám tyto údaje:

Jak vypočítat hrubý zisk

1. Vypočítejte marži hrubého zisku

(prodejní cena – nákladová cena) / prodejní cena = marže hrubého zisku

(12,50 USD – 5 USD) / 12,50 USD = 0,60

Pokud George dosáhne marže hrubého zisku ve výši 60 % tržeb, musí tedy jeho náklady na prodané zboží činit 40 % tržeb.

2. Vypočítejte prodejní hodnotu prodaného zboží

Prodej x (1 – hrubá zisková marže) = náklady na prodané zboží

24 000 USD x 0,40 = 9 600 USD

Náklady na prodané zboží tedy musí být 9 600 USD.

3. Vypočítejte prodejní hodnotu prodaného zboží. Sečtěte pořizovací cenu nakoupeného zboží

Předchozí hodnota zásob + hodnota nákupů = pořizovací cena zboží určeného k prodeji

8 000 $ + 4 000 $ = 12 000 $

4. Odhad ceny zboží na skladě

Cena zboží určeného k prodeji – cena prodaného zboží = cena zboží na skladě

$12 000 – 9 600 = 2 400

Z toho vyplývá, že Georgeova odhadovaná cena zboží na skladě je 2 400

Závěr

Probrali jsme 8 způsobů ocenění zásob. Ve skutečnosti většina podniků používá buď FIFO, nebo průměrnou pořizovací cenu, aby vyhověla standardům účetního výkaznictví na celém světě. Ostatní metody jsou však užitečné pro ilustraci toho, jak je lze použít k dosažení požadovaných údajů ve výsledovce a rozvaze. V neposlední řadě tyto metody ukazují, že kalkulace nákladů na zásoby nemusí sledovat fyzický tok zásob

.